På standardkonto 22 konteres andre ordinære driftsomkostninger. Der er tale om en række omkostninger, der ikke kan henføres til den ordinære drift.
På standardkonto 22 konteres:
- 22.05 hensættelser, andet
- 22.07 fordelte indirekte nye omkostninger
- 22.08 intern fordeling af øvrige omkostninger
- 22.09 modkonto til 22.08 "Interne omkostninger"
- 22.10 rejser og befordring
- 22.20 repræsentation
- 22.30 reparations- og vedligeholdelsesudgifter
- 22.32 arbejdsmarkedsbidrag, ejendomsskatter og afgifter
- 22.35 tværministerielle afgifter
- 22.36 omkostningsdækkende og kontante godtgørelser
- 22.37 kantinetilskud
- 22.38 AER- tilskud/refusion
- 22.40 øvrige driftsaktiviteter
- 22.45 mindskelse af tilskud vedr. institutionernes drift
- 22.50 køb af tjenester (kommuner uden energi)
- 22.55 køb af energi til forbrug
- 22.60 køb af IT-varer til forbrug
- 22.65 køb af IT-tjenesteydelser
- 22.70 køb af tjenesteydelser i øvrigt
- 22.80 køb af øvrige varer til forbrug
- 22.90 tab ved afhændelse af anlæg
- 22.91 overskud/underskud på kasse, kurs og momsdifferencer
- 22.95 tab på debitorer mv.
- 22.98 kontering i forbindelse med udarbejdelse af statsregnskab, Økonomistyrelsen
Standardkontoen kan gyldigt anvendes på flg. bevillingstyper: driftsbevilling, statsvirksomhed, anlægsbevilling, reservationsbevilling og anden bevilling.
22.05 Hensættelser, andet
Kontoen anvendes fx til forventede udgifter til tabsgivende aftaler ogh tab i forbindelse med retslige tvister mv.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.07 Fordelte indirekte øvrige omkostninger
De nye konti 22.07, 22.08 og 22.09 under andre ordinære driftsposter samt de tilsvarende konti vedr. 18.07, 18.08 og 18.09 under lønninger kan benyttes af institutionerne til på en enkel måde at omkontere indirekte omkostninger mellem finanslovens underkonti, mellem delregnskaber eller mellem interne dimensioner i deres økonomistyringsmodel (f.eks. STED, FORMÅL, AKTIVITET).
Der er også andre måder at omkontere indirekte omkostninger på, hvorfor det er frivilligt at anvende kontiene 18.07, 18.08 og 18.09 samt kontiene 22.07, 22.08 og 22.09.
Bemærk at der kun er tale om en metode til at omkontere de indirekte omkostninger på. Den forudsætter, at institutionerne allerede har beregnet fordelingen af de indirekte omkostninger og dermed det beløb, der skal omkonteres. Denne beregning kan være foretaget i regneark eller ved hjælp af databaser eller på anden måde. Anvendelsen af omkonteringsmetoden forudsætter naturligvis også, at institutionen har hjemmel til at omflytte omkostningerne.
Metoden til omkontering er følgende:
Konto 22.07 (og 18.07) anvendes til at omkontere indirekte lønomkostninger (hhv. indirekte øvrige driftsposter) mellem delregnskaber, hvilket ofte vil være identisk med en flytning mellem underkonti inden for en bogføringskreds.
Ved omkonteringen skal der samlet bogføres lige store beløb i debet og kredit på de anvendte delregnskaber.
22.08 Intern fordeling af øvrige omkostninger
Konto 22.08 (og 18.08) anvendes af de institutioner, som ønsker at foretage en mere detaljeret omkontering af de indirekte omkostninger, således at omkonteringen ikke blot sker mellem delregnskaber (=underkonti) men også mellem interne dimensioner i økonomistyringsmodellen (f.eks. STED, FORMÅL, AKTIVITET). Kontoen kan fx anvendes til en regnskabsmæssig registrering af en full cost omkostningsfordeling på institutionens hovedformål.
Ved omkonteringen skal der samlet bogføres lige store beløb i debet og kredit på konto 22.08 og 22.09 på hvert delregnskab. Hvis institutionen sørger for, at de samlede omposteringer på konto 22.08 giver saldoen 0 kr. pr. delregnskab, så behøver institutionen ikke at benytte konto 22.09.
22.09 Modkonto til 22.08, interne omkostninger
Konto 22.09 anvendes af institutioner, som ønsker at foretage omkonteringer mellem interne dimensioner via konto 18.08, og samtidig ønsker at kunne aflæse de samlede indirekte omkostninger, der er flyttet ud på de interne dimensioner. Disse institutioner kan anvende konto 22.09 (f.eks. på en fælles-aktivitet) som modkonto til posteringer på konto 22.08. På den måde kan de på konto 18.08 aflæse, hvordan de indirekte omkostninger er fordelt, og på konto 18.09 se, hvor de er fordelt fra.
Ved omkonteringen skal der samlet bogføres lige store beløb i debet og kredit på konto 22.08 og 22.09 på hvert delregnskab.
22.10 Rejser og befordring
Her konteres alle udgifter i forbindelse med tjenesterejser og udstationering samt alle rejse- og opholdsudgifter til medlemmer af kommissioner, nævn og udvalg.
Forsikringsudgifter under tjenesterejser konteres ligeledes på denne konto. Repræsentationsudgifter i forbindelse med tjenesterejser konteres på regnskabskonto 22.20 "Repræsentation". Telefonudgifter i forbindelse med tjenesterejser konteres på regnskabskonto 22.70 "Køb af tjenesteydelser i øvrigt".
Kontoen indeholder fx:
- befordringsgodtgørelse
- udgifter til offentlig befordring (fly, tog, bus)
- kørsel med udlejningsvogn
- kørsel i eget befordringsmiddel (bil, cykel, motorcykel)
- time- og dagpenge (med fradrag for kost betalt af "andre")
- studierejser
- dokumenterede hoteludgifter
- fast godtgørelse
- godtgørelse for rejseudgifter
- rejsegodsforsikring
- nattillæg
- rejseudgifter til konsulenter, når disse udgifter ikke er en del af konsulentfirmaets honorar
Kontoen er en omkostningskonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.20 Repræsentation
Kontoen indeholder udgifter til indkøb, der på købstidspunktet er tiltænkt repræsentation. Hertil medregnes også udgifter til fortæring vedrørende kursusvirksomhed, under rejser samt internt i institutionen.
Vedrørende moms henvises til momslovens § 42
Kontoen omfatter fx:
- restaurationsregninger
- kantineregninger
- diner transportable
- blomster og kranse
- gaver
- øl, vand og kaffe (til møder)
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.30 Reparations- og vedligeholdelsesudgifter
På kontoen registreres alle udgifter til reparation og vedligeholdelse, der udføres af fremmede håndværkere (inkl. materialer). Hvis reparation og vedligeholdelse er indeholdt i en leje, posteres hele lejen som husleje på regnskabskonto 16.10 "Husleje".
Kontoen omfatter fx:
- autoreparation
- reparation af kontormaskiner
- reparation af databehandlingsudstyr
- udgifter til murere, snedkere, tømrere, malere, glarmestre, elektrikere, radio- og TV-reparatører
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.32 Arbejdsmarkedsbidrag, ejendomsskatter og afgifter
På kontoen registreres en række arbejdsmarkedsbidrag, ejendomsskatter, vægtafgifter og en række øvrige skatter og afgifter.
Kontoen omfatter fx:
- lønsumsafgift (statsinstitutioner er dog generelt set undtaget herfor)
- arbejdsgiverbidrag til AER, jf. lov om arbejdsgivernes elevrefusion herunder også AER-bidrag vedr. personer, som er ansat som led i beskæftigelsesordninger
- arbejdsgiverens arbejdsmarkedsbidrag (bidrag til arbejdsmarkedsfonde - betales fra 1997)
- Arbejdsmarkedets ErhvervssygdomsSikring (AES)
- arbejdsmiljøafgift
- ejendomsskatter
- ejendomsafgifter
- vandafgifter
- dækningsafgifter
- pålignede udgifter til kloakering, herunder afdrag på overtagen kloakgæld.
- vægtafgifter for motorkøretøjer
- stempelafgifter i forbindelse med ejendomserhvervelser
- kommunal indkomstskat af lejeindtægter fra udlejningsejendomme, landejendomme, skove og fabrikker
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.35 Tværministerielle afgifter
Kontoen anvendes pt. kun til Økonomistyrelsens refusionsudgifter til andre statsinstitutioner vedr. fleksjobordningen i staten (opført på finansloven § 07.12.13).
Andre statsinstitutioner skal bogføre deres bidrag til fleksjobordning på konto 18.05 "Lønbidrag vedr. tværministerielle ordninger" mens modtagne refusioner vedr. fleksjobordningen i staten indtægtsføres på konto 18.92 "Øvrig tilskud/refusion for beskæftigelse uden årsværk".
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.36 Omkostningsdækkende ydelser og kontante godtgørelser
Her konteres udgifts-/omkostningsdækkende tillæg til ansatte (tillæg til dækning af udgifter, den ansatte, herunder også personer ansat som led i beskæftigelsesordninger, har måttet afholde som led i udførelsen af sit arbejde)
Dette er fx:
- uniformsgodtgørelse og uniformer
- arbejdstøj og kitler
- flyttegodtgørelse
- bosættelsesudgifter
- børnebesøgsrejser
- flytning af bohave for udstationerede tjenestemænd
- udrustningshjælp
- telefongodtgørelse (for tjenestetelefon)
- tællingsgodtgørelser
Desuden omfatter kontoen en række ydelser til elever, alumner, patienter mv. (kontante ydelser til personer, der er i statens "varetægt", uden at der er tale om et tjeneste- og ansættelsesforhold, og som ydes som led i denne "varetægt"), fx kontante udbetalinger til elever, alumner, indsatte i fængsler, civile værnepligtige mfl.
Dette er fx:
- beklædningsgodtgørelse
- kostpenge
- kostgodtgørelse
- lommepenge
- arbejdspenge
- befordringsgodtgørelse.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.37 Kantinetilskud
På denne regnskabskonto konteres tilskud til oprettelse og drift af personalekantiner vedrørende institutionens eget personale mv., såfremt kantinen ikke drives som en del af den pågældende institution, men eksempelvis er personaledrevet eller forpagtet.
Udgifter i forbindelse med faciliteter, som institutionen stiller til rådighed for kantinen, konteres efter deres art på relevant regnskabskonto (fx konteres møbler under bagatelgrænsen på regnskabskonto 22.80 "Køb af øvrige varer til forbrug").
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.38 AER- tilskud/refusion
Kontoen omfatter:
- tilskud til arbejdsgivers befordringsudgifter i forbindelse med elevers skoleophold (lov om AER § 6)
- refusion af arbejdsgivers udgifter i forbindelse med udstationering af elever i EF- og EFTA-lande (lov om AER § 10)
22.40 Øvrige driftsaktiviteter
Kontoen indeholder udgifter til erstatninger af ordinær karakter (driftsmæssige risici) af mindre størrelse samt diverse mindre tilskud og gaver, der ikke er et led i projektarbejde/-forskning, og som ikke kan henføres til driftsomkostnigner under andre konti forbundet med ordinære driftsomkostninger.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.45 Mindre tilskudsudgifter vedr. institutionernes drift
En del institutioner afholder i mindre omfang tilskudsudgifter som led i institutionens normale aktiviteter. Det klassiske eksempel er medlemsbidrag til internationale organisationer.
Problemet med sådanne tilskudsudgifter er, at der på den ene side ikke er knyttet egentlige modydelser til betalingen, hvorved der er tale om en overførselsudgift, mens udgiften set fra institutionens side har karakter af en fast driftsomkostningen tæt knyttet til de opgaver, institutionen skal varetage.
Det er samtidig uhensigtsmæssigt ved klassifikationen af institutionens omkostninger i årsrapporten og andre uddata, hvis sådanne små omkostninger bliver regnskabsført uden for driftsposterne. Derfor er regnskabskonto 22.45 oprettet til registreringen af sådanne mindre tilskudsudgifter (primært til udlandet) knyttet til institutionernes drift.
Til statistisk brug kan man, hvor det måtte være relevant, lade konto 22.45 indgå sammen med overførselsudgifterne under standardkontiene 4x.
Kontoen må ikke anvendes på hovedkonti med bevillingstyperne lovbunden bevilling, reservationsbevillinger eller på anden bevilling.
22.50 Køb af tjenester hos kommuner bortset fra energi
Alle varer og tjenesteydelser, som købes hos kommuner og amtskommuner, henføres til denne konto. Køb af energi konteres på regnskabskonto 22.55.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.55 Køb af energi til forbrug
På kontoen registreres køb af energi, som umiddelbart forbruges (regnskabsmæssigt), og dermed ikke indkøbes til lager.
På denne konto konteres udgifter til energi vedrørende:
- køb af drivmidler til maskiner, motorkøretøjer, skibe o. lign.
- statsligt ejede bygninger i tilfælde, hvor bygningerne er udlejet til private (fx brændsel til opvarmning)
Køb af energi hvortil der foreligger særlig aftale/hjemmel om, at disse udgifter ikke skal danne grundlag for beregning af den særlige statslige energiafgift.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.60 Køb af IT-varer til forbrug
Alle IT-varer under bagatelgrænsen som ikke indgår i IT-bunken (standard-udstyr).
Kontoen indeholder fx:
- mindre printere og AV-udstyr
- software
- tastaturer
- måtter
- kabler og fx lyskanoner
- bærbare pc'ere der ikke indgår i institutionens almindelige IT-installation (standard-udstyr)
- lokalnetværk
- netværkskomponenter
- fast- og mobiltelefoner
- printerpapir og toner
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.65 Køb af IT-tjenesteydelser
På denne konto bogføres alle IT-tjenesteydelser, der ikke er en del af et aktivs kostpris.
Kontoen indeholder fx:
- årlige softwarelicensafgifter
- leje af IT-udstyr
- datakommunikation, herunder telefoni
- service
- vedligeholdelses- og driftskontrakter
- konsulentbistand til IT-projekter, der ikke aktiveres
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.70 Køb af tjenesteydelser i øvrigt
På denne konto registreres køb af tjenesteydelser og andre ydelser, herunder gebyrer i tilfælde hvor de er pålagt som betaling for en konkret handling/transaktion, der ikke kan henføres til regnskabskontiene 22.05-22.65.
Kontoen indeholder fx:
- revision
- advokatbistand
- konsulentbistand
- læge- og tandlægehonorar
- porto, frimærker
- telefonabonnement og samtaleafgifter
- kursusafgifter
- rengøring og renovation
- databehandling
- annoncering, marketing og reklame
- transport og forsendelsesomkostninger
- vagttjeneste
- gebyr til SCR og SLS
- installationsudgifter til maskiner, inventar og andet materiel
- trykning og/eller indbinding
- forsikringspræmier
Kontoen er en omkostningskonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.80 Køb af varer til forbrug i øvrigt
På kontoen registreres varekøb, som umiddelbart forbruges (regnskabsmæssigt). Det vil sige alle varer, der ligger under bagatelgrænsen og dermed ikke skal aktiveres, undtaget indkøb til IT, der såfremt de ikke skal aktiveres kan henføres særskilt til regnskabskonto 22.60 "Køb af IT-varer til forbrug", samt varer der ikke indkøbes til lager.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.90 Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg
På kontoen registreres tab ved henholdsvis salg og erhvervelse af anlægsaktiver.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.91 Overskud/underskud på kasse, kurs og momsdifferencer
Kontoen indeholder fx:
- kassedifferencer (over- og underskud)
- øreafrunding (over- og underskud)
- kursdifferencer ved veksling af fremmed mønt (gevinst- og tab)
- momsdifferencer (indgående såvel som udgående)
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres både debet og kreditposteringer.
22.92 Neutralisering af tab ved salg af anlægsaktiver på udgiftsbaserede bevillinger
Når der sælges et anlæg, og institutionen har finansintegration mellem finansmodulet og anlægsmodulet, så vil et eventuelt tab ved salget af dette anlæg blive udgiftsført på konto 22.90 "Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg". Tabet er beregnet som forskellen mellem salgssummen og anlæggets bogførte værdi. Denne kontering er korrekt, hvis der er tale om afhændelse af anlæg på omkostningsbaserede bevillinger.
I de sjældne tilfælde, hvor der sælges anlæg på en udgiftsbaseret bevilling (dvs. salg af infrastruktur, nationalejendom eller salg af anlæg på en af de få driftsbevillinger undtaget fra omkostningsbevillinger), skal hele salgssummen indtægtsføres på standardkonto 52, idet hele anlægget blev udgiftsført ved anskaffelsen.
Konto 22.92 anvendes til at neutralisere det omkostningsbaserede tab, som måtte være registreret på konto 22.90 "Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg" i forbindelse med, at der er gennemført en afgangsføring i anlægsmodulet.
Herunder vises konteringseksempler på to salg af anlæg på en udgiftsbaseret bevilling. Det ene salg er sket til 70 (med et tab på 10), og det andet salg er sket til 130 (med en gevinst på 30), således at man både kan se posteringer ved gevinst og tab.
De to manuelle posteringer (i højre kolonne) ser umiddelbart besynderlige ud. Den første neutraliserer det beregnede (omkostningsbaserede) tab på 10 ved en kreditpostering på konto 22.92 og en debetpostering på 10 på konto 74.26, der er en del af egenkapitalen. Begrundelsen er, at et omkostningsbaseret tab ikke skal indgå i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling, men samtidig oversteg den bogførte værdi af anlægget de modtagne likvide midler, og derfor har transaktionen via anlægsmodulet netto krediteret 10 på forskellige aktivkonti. For at balancen forsat skal balancere, så må egenkapitalen debiteres med 10.
Den anden manuelle postering består i en indtægtsføring (kredit) af hele salgssummen 70 på konto 52.94 "Salgsværdi af anlæg (udgiftsbaseret bevilling), der er en af de beholdningskonti, som vil blive sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Modposten 70 i debet foretages på konto 52.97 "Modkonto 52.94", som ikke bliver sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Effekten af den anden manuelle postering er således en indtægtsføring på 70, samtidig med at aktiverne i balancen er upåvirkede af posteringerne på standardkonto 52.
|
21.90
Gevinst ved anskaffelse og afhændelse af anlæg |
|
22.90
Tab ved anskaffelse og afhændelse af anlæg |
|
|
 |
Transaktion anlægsmodul |
|
|
| |
|
|
(30) |
|
(10) |
|
|
|
|
21.92
Neutralisering gevinst ved salg anlæg (på udgiftsbas. bev.) |
|
22.92
Neutralisering tab ved anskaffelse og afhændelse af anlæg |
|
|
|
Manuel postering 1 |
|
|
| |
30 |
|
|
|
|
|
10 |
|
|
74.26
Tilbageført gevinst/ tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. |
Konto 74.26 er en del af egen-kapitalen |
74.26
Tilbageført gevinst/ tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. |
|
|
|
Manuel postering 1 |
|
|
| |
|
|
30 |
|
10 |
|
|
|
|
52.94
Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) |
|
52.94
Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) |
|
|
|
Manuel postering 2: Indtægts-føring std.kt. 52 |
|
|
| |
|
|
130 |
|
|
|
70 |
|
|
52.97
Modkonto 52.94 |
|
52.97
Modkonto 52.94 |
|
|
|
Manuel postering 2: Undgår saldi på 52 i balancen. |
|
|
| |
130 |
|
|
|
70 |
|
|
|
22.95 Tab på debitorer mv.
På denne konto registreres tab på fordringer opstået ved kreditsalg og lignende ved en debetpostering.
Kontoen er en resultatkonto, hvorpå der føres debetposteringer.
22.98 Konto ifm. udarbejdelse af statsregnskab, Økonomistyrelsen
Anvendes af Økonomistyrelsen i forbindelse med den endelige årsafslutning.